Подборка наиболее важных документов по учету земли и налоговому учету продаж требования, например, нормативные акты, формы, статьи, консультации экспертов.
Судебная практика
Постановление 19-го арбитражного апелляционного суда от 06. 12. 2022 N 19АП-5862/2022 Дело N 64-4519/2021 Заявление: о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение: В удовлетворении заявления отказано. Тот факт, что 37 583 360 руб. (52 851 600 руб. — 15 268 240 руб.) не были взысканы непосредственно ООО «Пичерское», не свидетельствует об отсутствии искажения информации о налогообложении хозяйственной жизни общества (всех этих событий). Налоговый и бухгалтерский учет. Экономическая выгода от продажи участков непосредственно реальным покупателям, через понижающего администратора, налог на прибыль общества в бюджет в целом не уплачивался и денежные средства Зиновьевым Н.Н. не взимались, а денежные средства, зачисленные от продажи участков, взимались только физическим лицом Н.Н. N. Зиновьевым, но основными участниками и сотрудниками ООО «Пичерское».
Статьи, комментарии и ответы на вопросы
Статья: Налог на прибыль и налог на доходы физических лиц: учет основных средств и банковских расходов (Коновалов Д.) («Налогообложение, учет и отчетность в коммерческих банках», 2023, n 4) Участки со зданиями и автостоянками на них, где по причинам налогового и бухгалтерского учета целесообразно указать цену каждого объекта отдельно в договоре купли-продажи или дополнительном соглашении Рекомендация. Если этого не сделать, то в соответствии с отчетом оценщика к стоимости объекта может быть применен подход, согласно которому стоимость объекта распределяется исходя из рыночной стоимости. Письмо от 21. 03. 2013 N 03-04-05/7-262 Минфин России и ФНС России придерживаются аналогичной точки зрения в письме N СЭД-4-3/19330@ от 18 ноября 2011 года.
Регулирующие органы.
Росимущество от 20. 09. 2019 n 266 «Об утверждении стратегии цифрового развития Росимущества на период до 2024 года n 266» «Правительство Российской Федерации от 05. 06. 2008 n 432 «О Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом» Росимущество в соответствии с Положением об управлении федеральным имуществом для государственных нужд, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2008 г. N 432, заключает договоры аренды и договоры купли-продажи земельных участков и объектов капитального строительства по результатам конкурса и Осуществляет полномочия по передаче в аренду.
05. 08. 2000 N 117-ФЗ (ред. от 08. 08. 2024) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» (изменения и дополнения, вступающие в силу с 01. 10. 2024) 10) Арендные платежи (лизинг) (аренда) (лизинг) недвижимого имущества (включая участки). Если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, который по истечении срока действия договора лизинга передается лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, то лизинговые платежи считаются за вычетом выкупной стоимости.
Правовые ресурсы
Бухгалтерский учет продажи земельного участка: правила и особенности учета
Вопрос: Каковы бухгалтерские и налоговые процедуры при покупке земли у сельскохозяйственной организации?
Участки, приобретенные сельскохозяйственными организациями, учитываются по первоначальной стоимости. Если участок приобретается за плату, то в первоначальную стоимость включаются
Принятые к учету затраты первоначально отражаются на счете 08 «Вложения в нециклические активы» («Приобретение земли и капитальные затраты на коренное улучшение земли»). После принятия участка к учету затраты на его приобретение списываются на счет 01 «Основные средства» («Участки и природные ресурсы»).
Следующая запись производится на счете.
Счет 01 «Участки и объекты природопользования» Кредит 08 Расчет «Приобретение участков и капитальные затраты на коренное улучшение планеты» — участок принят к учету.
Примечание: Земля не амортизируется, так как потребительские свойства не меняются со временем (ПБУ 6/01 «Пользование основными средствами»). Поэтому его стоимость включается в затраты только при выбытии участка из собственности учреждения, например, при его продаже.
Основными документами, на основании которых учитываются участки, являются отраслевые специальные формы. 401-АПК «Акт приема-передачи земельного участка». 402-АПК «Акт приема-передачи земельного участка (земельной доли)», утвержденный постановлением Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750.
Учет наличия и движения земли ведется в переписных листах. ОС-6. Минсельхоз России не разработал специальных форм инвентарных карточек. Вместе с тем, для удобства форма № ОС-6 может быть дополнена необходимой информацией по мониторингу учета земель с утверждением такой формы в учетной политике.
Примечание: С 1 января 2013 года Закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусматривает обязанности использовать типовые формы при составлении первичных учетных документов. Закон N 402-ФЗ не запрещает использовать типовые формы, поэтому такие решения могут применяться, поскольку они разрешены учетной политикой или иным распоряжением Босса.
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, форма первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должна быть утверждена руководителем учреждения.
Если организация разрабатывает собственные печатные формы первичных учетных документов, она может взять за основу интегрированную форму, добавив или исключив из нее некоторые необходимые элементы. Кроме того, рекомендуется использовать ГОСТ Р 6. 30-2003 «Организационно-распорядительные документы. Требования к оформлению документов».
При разработке следует учитывать, что основные бухгалтерские документы обязательно должны содержать необходимую информацию, перечисленную в части 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
— Наименование и дата составления документа,
— фирменное наименование организации, составившей документ; n 402-ФЗ
— Описание событий хозяйственной жизни,
— Количество физического и (или) денежного измерения события хозяйственной жизни с указанием единицы измерения,
— Подпись, фамилия (первая) и подпись лица, ответственного за совершение сделки или практику, правильность оформления, или лица, ответственного за правильность оформления события.
В Налоговом кодексе нет примеров объектов, которые следует считать основными средствами, за исключением общего определения. Поэтому целесообразно говорить о двух подходах к определению земли для целей налогообложения. Первый подход заключается в том, что для целей налогообложения приобретение земельных участков должно рассматриваться как приобретение иного имущества. Второй подход заключается в том, что приобретение участков должно рассматриваться как приобретение основных средств.
Однако в обоих случаях после приобретения участка его стоимость не включается в расходы. Этот вопрос был решен еще в 2006 году на уровне президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (постановление № 14231/05 от 14 марта 2006 года).
Расходы на приобретение участков (независимо от того, кто их приобрел — коммерческие организации, физические лица или государственные (муниципальные) органы) следует считать налогооблагаемой прибылью только в случае их продажи (абз. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, 268-ФЗ). Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 30 августа 2012 г., 03-03-06/1-443 от 29 марта 2012 г., ЕД-4-3/9380@ УФНС России по г. Москве от 12 марта 2012 г., от 7 июня 2012 г.
Исключением является приобретение земельных участков из состава государственных или муниципальных земель, приобретенных для целей строительства зданий, строений, сооружений или объектов капитального строительства в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года. Затраты на приобретение таких земель были включены в состав прочих расходов (письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95). И признавались с момента документального подтверждения подачи документов на государственную регистрацию права собственности на участок (письмо Минфина России от 22 июня 2009 г. № 03-03-06/1/419, в июне 2007 г. — нет.
Правила, указанные в ст. 264.1 ЗК РФ (3) (3) (3) 2007 г. (письмо Минфина России от 10 ноября 2009 г. № 03-03-06/1 /732, 26 июня 2007 г. № Эти правила также не могут быть использованы покупателем при приобретении государственных или муниципальных участков не могут быть использованы (письмо Минфина России от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/111).
Для целей налогообложения иные расходы, понесенные при приобретении участков, не включаются в первоначальную стоимость, но отражаются в бухгалтерском учете самостоятельно (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/33). Это следующие расходы
В то же время для целей налогообложения участки не подлежат амортизации (ст. 2 ФЗ РФ).
Если уплачивается единый сельскохозяйственный налог
В рамках единого сельскохозяйственного налога для целей налогообложения можно учесть только те расходы, которые перечислены в статье 346.5 Налогового кодекса РФ. К ним относятся расходы на приобретение права собственности на участок, в том числе расходы на получение права на заключение договора аренды. Затраты на приобретение участка признаются на постоянной основе в течение определенного организацией периода, но не менее семи лет. Сумма расходов признается на последний день (налогового) периода (абз. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 2 п. 2.1). Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 16 июля 2008 г. 03-11-04/1/14.
Однако при этом должны быть соблюдены следующие условия.
1) стоимость участка (часть стоимости) оплачена,
2) у учреждения есть доказательства принятия документов на государственную регистрацию права собственности на земельный участок, а также осуществления учреждением государственной регистрации прав на имущество и сделок с ним; и
3) участок используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Что касается госпошлины, то она считается расходом на дату оплаты (подп. 23 п. 2, пп.
Заместитель генерального директора ООО «АТВ-Консалт».
Учет земельного участка в бухгалтерском учете
Открыть бизнес по франшизе проще, чем с нуля. Эта статья поможет всем, кто задумывается об открытии собственного дела.
Участки являются неотъемлемой частью активов многих компаний и требуют особого внимания в бухгалтерском учете. Учет участков имеет свои особенности, включая амортизацию участков, учет цен на землю и правила землепользования. Недвижимость, в том числе участки, является основополагающим элементом финансовой информации компании. Правильное отражение земельных активов в бухгалтерской отчетности позволяет правильно оценить их стоимость и использовать для достижения целей бизнеса. Отражение всего имущества на счетах бухгалтерского учета позволяет компаниям улучшить налогообложение, соблюдать законодательство и полноценно управлять своими активами. Наличие дорогостоящих правил учета и управления земельными ресурсами поможет избежать ошибок и внезапных потерь денег.
Особенности бухгалтерского учета земельных участков
Современный бухгалтерский учет ориентирован на посылочный учет. Это связано с тем, что земля является одним из ключевых активов предприятия, и ее правильное отражение в учете напрямую влияет на финансовое положение организации. Поэтому знание особенностей учета земли является обязательным условием для бухгалтеров.
Учет участков включает в себя несколько основных моментов. Во-первых, необходимо правильно определить кадастровую стоимость земли. Она используется для отражения стоимости в бухгалтерском отчете. Затем необходимо учесть износ участка, чтобы правильно амортизировать актив.
Еще одним основным нюансом является земельный налог. Налоговая отчетность по участкам должна соответствовать действующему законодательству и правилам бухгалтерского учета. Это поможет избежать штрафов и неприятных сюрпризов со стороны проверяющих органов.
В контексте бухгалтерского учета также необходимо учитывать изменения в подвальной цене предприятия. Это может повлиять на финансовое положение бизнеса. Правильное отражение этих конструкций в бухгалтерском учете призвано обеспечить успех финансовой деятельности организации.
Для более удобного отображения особенностей учета земельных участков ниже приведен перечень основных моментов
Тщательно изучив эти аспекты, бухгалтеры могут обеспечить правильное ведение земельного учета и избежать ошибок, которые могут негативно отразиться на финансовом положении компании. Глубокие знания в области земельного учета значительно повышают квалификацию бухгалтера и способствуют эффективной финансовой деятельности организации.
Документальное оформление операций с земельными участками
Учет земельных участков — один из основополагающих элементов работы бухгалтера, особенно для компаний, владеющих землей. Учет земли в бухгалтерской фирме требует особой внимательности, чтобы избежать ошибок и упущений.
Одной из основных характеристик учета земли является документальное оформление операций с землей. Для того чтобы все операции были правильно отражены в бухгалтерском учете, необходимо правильно оформить все документы, касающиеся участка.
К таким документам относятся квитанции и передаточные акты на землю, договоры аренды или купли-продажи земли, акты оценки земли и т. д. От правильности заполнения и оформления этих документов зависит правильность отражения участка в бухгалтерском учете и отражение его стоимости в бухгалтерском отчете.
Для более наглядного представления информации о документальном оформлении работы с участками приведена следующая таблица.
| Наименование документа | Назначение | Ответственная сторона |
|---|---|---|
| Акт передачи земельного участка | Признание факта передачи земельного участка | Бухгалтер |
| Договор аренды земельного участка | Определение прав и обязанностей сторон | Юрист |
| Акт оценки стоимости земли | Определение рыночной стоимости земли | Оценщик. |
Важно отметить, что учет земельных участков регулируется значительными законодательными нормами и правилами, установленными законом. Поэтому важно внимательно отслеживать любые изменения в законодательстве, касающиеся налогообложения земли, стоимости земли и правил ее учета, чтобы избежать нарушений и штрафов. Все эти документы и процедуры закреплены в учетной политике компании и должны строго соблюдаться.
Покупка здания и земли: что с учетом и налогами
Ситуация: организация приобретает здание и права на землю, на которой оно расположено, за 120 млн рублей. При этом цены на здание и землю в договоре купли-продажи не разделены.
Ситуация: организация приобрела здание и право на земельный участок, на котором расположен объект недвижимости, за 120 млн руб. В договоре купли-продажи цены здания и земли не разделены. Кадастровая стоимость участка составляет 30 млн рублей. Кадастровая стоимость объекта недвижимости составляет 50 000 000 000 рублей.
Как определить фактическую стоимость участков и зданий? Каков порядок отражения расходов, произведенных учреждением, в бухгалтерском и налоговом учете?
Следует отметить, что здания и участки являются элементами недвижимого имущества (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Здания и участки под. Выполнены условия, указанные в статье 4 «Учет активов» ПБУ 6/01. Для учета в качестве отдельных объектов основных средств (ОС).
Основные средства подлежат оприходованию в прошлые периоды (ст. 7 ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат учреждения на их приобретение, перечень которых приведен в пункте 8 ПБУ 6/01.
В данном случае такими расходами является сумма, уплаченная продавцу приобретенного здания и участка (п. 3 ПБУ 6/01).
Если расходы организации связаны с приобретением одновременно ряда основных средств, то сумма таких расходов должна быть распределена между этими элементами по выбранной и обоснованной организацией базе, по аналогии, например, с стоимостью недвижимого имущества. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 28 июня 2013 г. N03-05-05-01/24812.
Стоимость здания погашается за счет износа (ПБУ 6/01, статья 17). Расходы на возмещение ущерба при стабильном методе начисления амортизации накапливаются ежемесячно исходя из первоначальной стоимости здания и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования здания. Этот показатель определяется органом при принятии здания к учету. Это следует из п. 18, пп. 2 и 5 п. 19 и п. 6/01 ПБУ.
Участки не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 17 параграфа 5 ПБУ 6/01.
Обучение в аспирантуре за 2024 год: узнайте все, что нужно знать бухгалтеру для заполнения и сдачи общесистемного отчета. В настоящее время на курс действует скидка 83%.
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли здания признаются амортизируемым имуществом (основными средствами) (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).
Участки являются имуществом, не подлежащим амортизации в силу норм подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма всех расходов на его приобретение, сооружение, установку, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (Налоговый кодекс Российской Федерации, статья).
В рассматриваемом случае стоимость здания и стоимость земельного участка в договоре купли-продажи имущества отдельно не указаны.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит механизма распределения расходов, понесенных по двум основным средствам.
По нашему мнению, налоговый бухгалтер может применить тот же подход к учету, то есть распределить расходы по аналогии подземной стоимости здания и участка.
Срок полезного использования (и, соответственно, амортизационная группа) амортизируемого имущества (в данном случае здания) определяется датой присвоения ему статуса (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу, право на которое подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты постановки на учет. (ст. 259 НК РФ, Регистрация).
Амортизационные скидки признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, и ежемесячных расходов, исходя из понесенных сумм (п. 3 ст. 2, п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим числовой пример, следуя вышеописанному порядку визуализации действий, связанных с приобретением зданий и участков.
Организация приобретает здание и права на участок на территории стоимостью 120 млн рублей.
В договоре купли-продажи стоимость здания и участка не разделена.
Подземная стоимость участка составляет 30 000 млн рублей.
Подземная стоимость объекта недвижимости составляет 50 000 000 000 рублей.
Срок полезного использования здания определен в бухгалтерском и налоговом учете в 250 месяцев (исходя из предполагаемого срока эксплуатации здания, с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационную группу, утвержденной Правительством РФ. С 01. 01.
В бухгалтерском и налоговом учете учреждение начисляет амортизацию стабильным методом.
В налоговом учете учреждение применяет метод начисления.
Для правильного отражения на счетах зданий и участков необходимо произвести арифметические расчеты.
В этом случае соотношение здания составляет 62,5% (50. 00, 000 рублей / (30, 000, 000, 000 рублей / (30, 000, 000, 000 рублей) х 100%), с участком 37,5% (30, 000, 000, 000 рублей / (30, 000, 000, 000 рублей) х (100) %).
В результате первоначальная стоимость здания составляет 75 000 000 рублей (120 000 000 рублей х 62,5 %), а первоначальная стоимость участка — 45 000 000 рублей (120 000 000 рублей х 37,5 %) или (120 000 000 рублей — 5. 600, 000 руб.) включается.
В этом случае срок полезного использования здания определяется исходя из предполагаемого периода использования здания, который соответствует 250 месяцам (ПБУ 6/01 раздел 20).
Отметим, что данный срок полезного использования соответствует восьмой амортизационной группе, к которой относится здание в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационную группу.
Таким образом, сумма ежемесячной амортизационной скидки по зданиям, включаемым в расходы по обычным видам деятельности организации, составляет 300 000 руб. (75 000 000 руб. / 250 мес.) (п. 5, 16 «ПБУ 10/99 от 06. 05. 1999 N 33Н Правил ведения бухгалтерского учета в организации утвержденных решением Минфина России от
Для целей налогового учета приобретенные здания включаются в восьмую амортизационную группу.
Амортизация в этом случае начисляется методом линейной амортизации (ст. 3 п. 3 НК РФ).
Срок полезного использования установлен в 250 месяцев, поэтому норма амортизации составляет 0,4% (1/50 месяцев х 100%) (ст. 2, п. 259.1 Налогового кодекса РФ).
Сумма ежемесячной амортизации составляет 300 000 руб. (75 000 000 руб. x 0,4%), что соответствует отражению в бухгалтерском учете суммы ежемесячной амортизации.
В бухгалтерском учете операции по строительству и приобретению участков отражаются в следующем регистре
Принято к учету приобретение зданий
08 «Приобретение основных средств
Договоры на приобретение недвижимости,
Поступление здания и акт передачи,
Договоры на приобретение недвижимости,
Свидетельство о получении здания с участком
Проведен расчет с продавцом здания и участка
Банковское состояние расчетного счета
Участки учитываются в составе основных средств.
Акт приема-передачи объекта основных средств,
Переписная карточка учета типовых активов
Здание принято к учету в составе объекта основных средств
08 «Приобретение основных средств
Акт приема-передачи здания (сооружения),
Переписная карточка учета типовых активов
Со следующего месяца, месяца, в котором здание было принято к учету в качестве основного средства, в течение срока полезного использования здания или до момента выбытия здания из состава основных средств.