03.12.2021 года наступает дата, когда следует ознакомиться с Федеральным стандартом бухгалтерского учета № 25/2018. Важно учесть, что данный стандарт применим к договорам аренды, заключаемым фирмой. Для арендаторов, ФСБУ 25/2018 предоставляет два упрощения в учете договоров аренды. Первое упрощение применяется в случае определенных договоров, где платежи просто учитываются в расходах, и нет необходимости учитывать премии по аренде и обязательства по аренде. Второе упрощение касается способов оценки указанных объектов и предоставляет более простой подход к этому процессу.

Упрощенный порядок учета определенных договоров

Упрощенный учет договора аренды заключается в том, что арендатор не учитывает в своем бухгалтерском учете ни право пользования активами (ППА), ни обязательство по аренде. Он учитывает только расходы по арендным платежам, при этом предмет аренды фиксируется на балансе арендодателя. Известно, что начиная с 2022 года, согласно Федеральному закону от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ, налог на имущество, включая имущество в аренде или лизинге, платит арендодатель. Это означает, что только арендодатель отражает предмет аренды на своем балансе.

В ходе арендного договора арендатор признает только затраты, связанные с арендной платой, в равных пропорциях на протяжении всего срока аренды или согласно другой систематической методике. Таким образом, остается сохраненным прежний метод учета расходов (согласно пунктам 11 и 12 ФСБУ 25/2018). Обычно это относится к короткосрочной аренде и объектам низкой стоимости.

Арендатору не требуется вносить изменения в бухгалтерский учет в данной ситуации. Однако, необходимо внести изменения в учетную политику, где будет указано, какие договоры подлежат упрощенному учету.

Упрощенные способы расчета фактической стоимости ППА и оценки обязательства

Активом является оценка стоимости права использования арендуемого объекта (ППА), которая отражается на счете 01 «Основные средства», а его стоимость погашается через начисление амортизации на счете 02. Обязательство представляет собой оценку стоимости арендного обязательства. После его учета, обязательство по аренде увеличивается на начисленные проценты (если компания не вправе вести упрощенный учет) и уменьшается на оплаченные арендные платежи.

размер первоначального подсчета арендных обязательств;

По дате предоставления предмета аренды или до этой даты должны быть выполнены платежи за аренду.

В процессе учета общей стоимости ППА не учитываются следующие факторы:

Расходы, связанные с принятием и приведением объекта аренды в пригодное состояние для использования;

размер оценочной обязанности, к примеру, в сфере разборки и восстановления экологической среды.

Необходимо учесть эти расходы в качестве затрат в период их возникновения.

По истечении срока аренды ППА будет полностью амортизирован, и его стоимость необходимо учесть в бухгалтерском учете. Бухгалтер будет делать соответствующие записи, чтобы списать эту стоимость.

Осуществление выбытия основных средств произведено по дебету 01 субсчета, а кредитование проведено по 01 субсчету.

Счет 01 Кредит Дебет 02 субсчета Утилизация ОС.

Произведено начисление амортизации на объекты основных средств.

Информация о привязке договора аренды к пассиву баланса вначале подразумевает оценку как общую сумму будущих арендных платежей по номинальным значениям. Другими словами, для определения приведенной стоимости будущих арендных платежей нет необходимости дисконтировать арендные платежи (пункты 13, 14 Положения ФСБУ 25/2018). Вместо этого достаточно просто сложить их номинальные значения.

 
Учет объектов по договору аренды можно упростить.
Упрощенный бухгалтерский учет может быть применен компанией в соответствии с законодательством.
 
Организация временно использует складское помещение для своей производственной деятельности. Согласно заключенному договору, компания обязана ежемесячно выплачивать арендную плату в размере 120 000 рублей, включая налог на добавленную стоимость в размере 20 000 рублей. Договор аренды ограничен сроком на 2 года.
 
Общая сумма, указанная в договоре аренды, равняется 2 400 000 рублей, что получается путем перемножения стоимости аренды в размере 100 000 рублей на продолжительность арендного срока в 24 месяца.
 
Та же самая сумма представляет собой цену начальной оценки арендного обязательства.
 
Процесс проведения ППА отражается с помощью проводок.
 
Списание 01 Пополнение 08
 
- Две миллиона четыреста тысяч рублей.
 
- Учтено соблюдение права на использование активов.
 
Каждый месяц необходимо отражать в бухгалтерском учете сумму амортизации в размере 100 000 рублей. Эта сумма рассчитывается как отношение 2 400 000 рублей к 24 месяцам.
 
20 увеличивается задолженностью, а 02 уменьшается поступление средств.
 
Расходы на производство в размере 100 000 рублей были учтены в виде амортизации в соответствии с Положением о порядке амортизационных отчислений.
 
По завершении срока действия договора аренды ППА будет полностью амортизировано и потребуется осуществить его списание.
 
Исходная оценка стоимости аренды равна 2 400 000 российских рублей.
 
Бухгалтер осуществит соответствующую бухгалтерскую операцию, выполнив проводку.
 
Долг 08 Зачисление 76
 
- В бухгалтерском отчете указана сумма 2 400 000 рублей, которая представляет собой оценку арендного обязательства.
 
Размер арендной платы будет постепенно снижаться каждый месяц.
 
При расчете арендных платежей арендатор учитывает проводки.
 
Начисление дебита в размере 19 и зачисление кредита в размере 76.
 
- Заложены 20 000 рублей в стоимость арендной платы с учётом входного НДС.
 
Сумма, учтенная в дебетовой колонке, составляет 68, в то время как в кредитовой колонке - 19.
 
- Счет-фактура был использован для списания входного НДС в размере 20 000 рублей.
 
На счету имеется 76 единиц дебета и 51 единица кредита.
 
В платежные документы внесена сумма в размере 120 000 рублей, которая включает в себя арендную плату, включая НДС.
 

В момент истечения срока аренды, договор аренды будет полностью урегулирован.

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

В нашей статье мы детально изучили все нюансы учета аренды основных средств, нормативных документов и бухгалтерских проводок, связанных с договорами аренды.

Основные термины договора сдачи в аренду

Корпорации, то можно с уверенностью сказать, что ОС занимает на немалую долю времени и ресурсов.

Если использование операционных систем не является основным видом деятельности

Основные понятия договора аренды

Главная нормативно-правовая акт, определяющая правила в сфере сдачи в аренду, является раздел 34 Гражданского кодекса Российской Федерации.

С 2022 года важно применять новое ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет арендной платы», утвержденное приказом № 208н Минфина от 16.10.2018, при учете арендных операций. Для многих участников договора аренды это привело к значительному усложнению учета. Чтобы узнать, каким образом изменился учет аренды в 2022 году, вам поможет данная статья.

Возможно, в аренду можно взять различное имущество, которое не теряет своих естественных свойств при использовании, и оно объединено под термином «непотребляемые вещи» в правовой сфере. Благодаря этой особенности правообладатель может получить обратно исходный объект без изменения его функциональных и качественных характеристик. Такими объектами могут быть земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие аналогичные предметы, как правило, являющиеся основными активами организаций.

Объект, который соответствует требованиям, установленным в пункте 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», введенного в действие с 2022 года, до 2022 года — пункт 4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, имеет всего 4 критерия.

Данный предмет предназначен для применения в операциях организации, включая арендные сделки, с целью передачи в пользование арендатору.

Объектом применяется в течение длительного периода, который превышает 12 месяцев, или продолжительность операционного цикла, превышающего обычный стандартный период в 12 месяцев и более.

Основной целью объекта является генерация прибыли в перспективе, а его последующая продажа не рассматривается.

Предмет обладает физической формой, состоящей из вещества.

Важно учесть, что все критерии должны быть выполнены одновременно.

C начала 2022 года ПБУ 6/01 «Учет основных средств» больше не применяется, вместо него появились два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Эксперты КонсультантПлюс подробно объяснили, как арендатору следует учитывать капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество. Получите бесплатный доступ к системе и переходите к готовому решению.

Собственник имущества, который является арендодателем, передает его во временное пользование арендатору. По общим правилам аренды, собственником остается арендодатель, и нет перехода права собственности. В течение срока договора аренды, арендатор временно пользуется и владеет имуществом, но остается не его собственником.

Собственность может быть передана только при наличии условия о выкупе имущества по окончании аренды, прописанного в договоре. К примеру, если договор лизинга, как частный тип договора аренды, содержит такое условие, то оформление выкупа выполняется в рамках договора купли-продажи, поскольку лизинг, по своей сути, является арендой, а условия передачи права собственности регулируются договором купли-продажи.

Получить информацию о судебной практике в отношении договоров аренды можно посмотреть на данной странице.

Учет арендных операций значительно отличается у арендодателя и арендатора. Убедитесь, что вы правильно учитываете свои арендные операции, используя советы от КонсультантПлюс. Вы можете получить полный пробный доступ к системе К+ совершенно бесплатно. Если вы сдаете в аренду имущество, то это Готовое решение поможет вам. А если вы арендуете, то этот материал будет полезен именно вам.

Учет ОС у арендодателя

ВНИМАНИЕ! Для правильного ведения бухгалтерского учета аренды необходимо соблюдать требования, установленные ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Детальные сведения о новом стандарте были изложены в нашей статье. Начиная с 1 января 2022 года, его применение становится обязательным. Ниже приведена информация, актуальная для ситуаций до 1 января 2022 года.

Кто должен осуществлять контроль над основными средствами — объектами аренды, включая их в собственную бухгалтерию?

Любой владелец имущества, включая арендодателя, обязан поддерживать точные записи о своих активах.

Для отслеживания арендованных основных средств используются какие счета баланса?

Бухгалтерские записи 01 «Имущественные активы» и 03 «Инвестиции с доходом» отражают первоначальную стоимость.

Согласно утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н плану счетов бухгалтерского учета, был выделен счет 01 для всех основных средств, включая те, которые находятся в аренде. В ФСБУ 6/2020 также, как и в прежнем ПБУ 6/01, указывается, что основные средства, предназначенные для передачи в аренду, должны рассматриваться как доходные инвестиции. Для их учета предусмотрен счет 03.

Какие расчеты используются для регистрации прибыли от сдачи в аренду?

Реестры 90 «Торговля» и 91 «Дополнительные доходы и расходы».

Если компания основным источником своего дохода считает аренду имущества, то согласно пункту 5 Положения о бухгалтерском учете № 9/99 (утвержденного приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 года № 32н) необходимо рассматривать платежи за аренду как выручку. Для учета таких операций следует использовать счет 90.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, арендные платежи включаются в категорию «прочие», но с указанием на необходимость учета положений пункта 5. Это означает, что если у компании имеются другие основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные доходы будут отнесены к прочим доходам и накапливаются на счете 91.

Компания самостоятельно классифицирует свои прибыли и указывает это в своей учетной политике.

Возможно, вас заинтересует статья под названием «Секреты составления учетной политики бизнеса (2022 год)».

В таблицах представлена схема фиксации аренды основных средств в бухгалтерии. Далее в документе используются следующие аббревиатуры:

Операционная система, являющаяся главными средствами работы;

Доходные вложения, которые обозначаются сокращением ДВ, представляют собой инвестиции, направленные на получение прибыли.

Если аренда операционной системы является основным видом деятельности.

Проводки

Содержание

03 марта / Рабочий День в учреждении

Было осуществлено внедрение Объекта ДВ. Финансовая операция в размере изначальной цены была проведена.

Аренда ДТ 03 / ДВ.

Координационный тим 03/Департамент Внутренних Вопросов в структуре предприятия.

Арендатор получил на использование предмет.

Оплата аренды, включенная в общий доход

Краткий обзор ФСБУ 25/2018: учет аренды по новым правилам в 1С

Краткий обзор ФСБУ 25/2018: учет аренды по новым правилам в 1С

С 2022 года все компании обязаны применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», но можно начать использовать его раньше, уже с 2019 года. Давайте разберем новые правила стандарта в простой форме и узнаем, как они реализованы в программе 1С 8.3 Бухгалтерия.

ФСБУ 25 — о новых правилах простыми словами

В соответствии с данным нормативным документом:

Актив, предоставленный в аренду, учитывается как право использования собственности (ППС) и фиксируется на балансе компании. В то же время признается обязательство перед арендодателем. Сумма ППС и арендных обязательств зависит от того, применяется ли упрощенный метод учета по бухгалтерии в данной организации.

Определение справедливой стоимости заключается в определении стоимости актива или обязательства, учитывая мнение незаинтересованных сторон, описанное в Приложении А к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 16).

Передача права собственности на предметы не осуществляется;

Если объект аренды используется на протяжении длительного периода времени, то срок аренды будет короче этого периода. Также возможен вариант, когда арендуется объект, который не подвержен изменению своих характеристик на протяжении продолжительного времени, например, земельные участки и прочее.

Одним из важных аспектов является то, что стоимость будущих платежей за аренду значительно ниже справедливой стоимости самого объекта. Неоперационная аренда включает в себя операции, в которых арендатор несет как выгоды, так и риски (согласно пункту 25 ФСБУ 25/2018).

Использование Федеральных Стандартов Бухгалтерского Учета № 25 в программе 1С 8.3 Бухгалтерия.

В программе 1С 8.3 Бухгалтерия, начиная с версии 3.0.93, возможно регистрировать и отслеживать все операции, связанные с арендой.

Учет лизинга включает в себя осуществление лизинговых сделок, подробнее описанных в методике «Учет лизинга у арендатора без учета снижения стоимости» (ПРОФ).

Учет аренды в ПРОФе предназначен для отражения операций по аренде без использования дисконтирования.

• Для заключения сделок операционной аренды рекомендуется применять стандартные формы документов «Передача объекта аренды» и «Возврат объекта аренды от арендатора».
• 1 С: Управление лизинговым бизнесом. Дополнительный модуль для программы 1С:ERP.
• Программный продукт 1С:Управление недвижимостью и арендой КОРП, разработанный на основе 1С:Бухгалтерия 8 КОРП, предназначен для эффективного управления недвижимостью и сдачи ее в аренду.

Налог на собственность в случае использования Федеральных Стандартов Бухгалтерского Учета составляет 25%.

Лицом, признающимся плательщиком, является субъект, который имеет в собственности либо основные средства, либо право пользования активами.

Однако, при использовании только одной стороной стандарта может возникнуть ситуация, когда оба баланса отражают объект, например, в случае неоперационной аренды (где арендатор применяет стандарт, а арендодатель — нет). В таком случае, арендодателю придется уплатить налог (Письмо ФНС РФ от 23.01.2020 N БС-4-21/926, Письмо Минфина РФ от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993).

Уникальный пособник по программе 1С Бухгалтерия 8.3 для самостоятельного изучения.

Учебник по программе 1С Зарплата и Управление Персоналом 8.3 для самостоятельного обучения.

Согласно последним изменениям, начиная с 2022 года, налог на имущество взимается только с арендодателя объектов, переданных в аренду или лизинг. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 378 Налогового кодекса РФ, вступившим в силу с изменениями в Законе от 29.11.2021 N 382-ФЗ.

Переход на ФСБУ 25

Начиная с 2022 года, произошли некоторые изменения в системе учета аренды.

В случае, когда срок действия договора истекает после отчетного периода, в котором использовался стандарт финансовой отчетности ФСБУ 25, необходимо произвести пересмотр показателей отчетности, касающихся соответствующих объектов. Данная переработка должна осуществляться с начала срока аренды по каждому договору.

Арендодатель обязан провести ретроспективный пересчет, в то время как арендатору разрешено использовать упрощенный порядок без ретроспективного пересчета. Согласно этому порядку, права на использование активов и обязательства по аренде признаются одновременно на 31 декабря до введения стандарта. Любая разница между ними будет отнесена на нераспределенную прибыль в соответствии со статьей 50 ФСБУ 25/2018.

После перехода на ФСБУ 25 нет изменений в учетном порядке согласно каким-либо договорам.

В соответствии с пунктом 11 и пунктом 12 положений ФСБУ 25/2018 у арендатора (лизингополучателя) имеются следующие обязательства:

Оплаченное помещение приобретается по объективной цене.

Окончание договора не влечет за собой передачу прав собственности на объект аренды.

В соглашении не указано на возможность сдачи в субаренду.

У владельца аренды (лизингодателя):

В соответствии с положениями стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018, речь идет о соглашениях по операционной аренде.

Для упрощенного учета бухгалтерии не требуется перерасчет договоров аренды, заключенных до 2022 года, согласно пункту 52 ФСБУ 25/2018.

Если срок аренды закончится до завершения отчетного периода, в котором введен данный стандарт, другим компаниям также не нужно изменять свою учетную политику.

Как применять новый стандарт для сдачи в аренду: определение момента и методы использования

ФСБУ25новых технологий в медицине улучшило качество жизни и помогло спасать многочисленные человеческие жизни. С развитием робототехники и искусственного интеллекта, врачи получили доступ к более точным диагностическим методам и эффективным лечебным процедурам. Кибернетические протезы позволяют людям, потерявшим конечности, восстановить свою моторику и вернуться к нормальной функциональности. Более того, виртуальная реальность использовалась для лечения пациентов с психическими расстройствами, помогая им преодолеть свои страхи и тревогу. Будущее медицины обещает еще больше инноваций и возможностей для спасения и улучшения здоровья человека.

5 ключевых вопросов о сложных изменениях в ФСБУ 25/2018 «Аренда», которые необходимо разъяснить перед тем, как приступить к использованию новых нормативов.

Если вы все еще не добавили свою подписку:

Получить бесплатный доступ к демоверсии

или

Оформление подписки на Рубрикатор

После регистрации на сайте вы получите полный доступ ко всем ресурсам, посвященным 1С:Бухгалтерии. Вам будут доступны записи поддерживающих эфиров, а также вы сможете задавать любые вопросы, связанные с 1С.

Вы ощутили пользу от данной статьи?

Получите дополнительный эксклюзивный подарок и полную привилегированную возможность пользоваться информационной платформой БухЭксперт8 в течение 8 дней без оплаты.

: «Аналогичные статьи»

Учитывается лизинг у получателя лизинга, при условии наличия лизингового актива на балансе получателя до 2022 года в программе 1С (ПРОФ).

Изучение лизинговых операций у лиц, получающих лизинг, в случае нахождения имущества на балансе получателя лизинга, согласно Положению по бухгалтерскому учету 18/02, до 2022 года в программе «1С: ПРОФ».

Настройка основных возможностей в программе 1C: Управление активами

В программе 1С (ПРОФ) предоставляется возможность арендатору использовать лизинговые услуги без применения дисконтирования до 2025 года.

Вы можете обсудить данную публикацию в разделе комментариев ниже. Важно заметить, что наши эксперты не предоставляют ответы на вопросы, связанные с программами 1С и законодательством, в комментариях. Однако, вы можете задать свои вопросы нашим специалистам, воспользовавшись Личным кабинетом.

ФСБУ 25 бухгалтерский учет аренды с 2022 года

ФСБУ 25 бухгалтерский учет аренды с 2022 года

Согласно требованиям ФСБУ 25/2018, сведения об операциях по договору аренды должны быть учтены в 2022 году. Мы подробно изложили изменения, внесенные данным стандартом, и проиллюстрировали их на примере учета аренды офисных помещений в соответствии с новыми правилами, действующими в 2022 году.

Как рассмотреть арендный договор в следующем году — 2022

Как правильно учесть условия договора аренды офисного помещения на следующий год, в 2022 году?

В 2022 году относящийся к аренде договор, составленный в соответствии с предыдущими правилами, будет учитываться кем-либо?

Новые положения и правила отображения арендных операций были введены стандартом. В некоторых случаях арендные соглашения предоставляют возможность использовать стандарт с упрощениями и дополнительными условиями, подробности о которых можно найти ниже.

Как учесть договор аренды в 2022 году

Основное внимание бухгалтера следует уделить внедрению новой терминологии. Отныне компании, взявшие в аренду имущество, обязаны отражать в своей бухгалтерской отчетности право пользования активами и связанные с этим обязательства по аренде.

Термин «Право пользования активом» означает сам объект, который был передан предприятию по договору аренды. Арендованное имущество фиксируется на счете 01.

При проведении бухгалтерских операций, на субсчете 01 «ППА» появляются начисления, а на субсчете 08 «Вложения в ППА» отражаются соответствующие вложения. Эти операции фиксируются на учете как принятое имущество.

Когда главный бухгалтер получает арендованное имущество, он составляет запись. Для определения стоимости ППА используются следующие суммы:

Изначальная оценка обязательства по сдаче в аренду будет разъяснена далее, а способы ее определения будут раскрыты ниже.

Арендатор получил денежные средства до момента получения в аренду объекта недвижимости.

превышающие изначальные затраты на приобретение этого актива, являются неизбежной необходимостью для обеспечения его функционирования в оптимальном состоянии.

Обязательство по разборке, требующее оценки.

Для проведения амортизации ППА требуется установить главным бухгалтером срок полезного использования.

в течение которого арендатор имеет право использовать арендуемое имущество, при условии выплаты арендной платы в соответствии с условиями договора.

Если был заключен контракт с условием выкупа, стоимость производственно-имущественных инвестиций определяется по аналогии с оценкой основных активов.

В соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018 необходимо осуществлять учет и амортизацию ППА по аналогии с основными средствами, при условии их сходных характеристик и назначения. Амортизация начисляется путем проведения обычных записей, однако перед этим необходимо открыть дополнительный субсчет на счете 02.

Документ 20 (25, 26, 44…) Книга 02 пункт «Амортизация основных средств».

Подписание арендного соглашения (ПАС). Это общая сумма всех платежей за аренду в течение срока действия договора. Однако, сложность состоит в том, что нельзя просто сложить все платежи по графику. Для определения приведенной стоимости требуется произвести дисконтирование платежей.

Стандартный выбор предлагает две возможности для оценки:

Рассчетная ставка — это условие, при котором сумма арендных платежей вместе с необеспеченной ликвидационной стоимостью соответствуют справедливой стоимости.

Процент, применяемый в случае, когда арендатор не может определить расчетный процент. Он равен проценту, по которому арендатор мог бы получить кредиты при аналогичных условиях.

Арендный контракт отражает обязательство по сдаче в аренду в следующей формулировке:

В бухгалтерии проводится проводка по субсчету 08 «Вложения в ППА», с которого списываются средства, и по субсчету 76 «Арендные обязательства», на который зачисляются суммы платежей по аренде.

Во время действия договора аренды, акционерное общество показывает рост за счет процентов и уменьшается из-за сумм, которые были уплачены. Сумма процентов включается в состав расходов.

Балансовый счет 90 (91, 26, 08) Кт 76 под наименованием «Обязательства по арендным платежам».

Освоить навык учета основных средств и капитальных вложений по последним изменениям в правилах, представленным в курсе Высшей школы Главбух «Изменения в учете основных средств и капитальных вложений в 2022 году», возможно с помощью специального тренажера и кратких видео материалов. Эти инструменты позволят разобраться в трудностях, связанных с учетом и сделают тренировку более эффективной.

Пример: как учесть договор аренды офиса в 2022 году

Компания заключила контракт на аренду офисного помещения на два года. Арендная плата составляет 72 тысячи рублей в месяц без учета НДС, так как арендодатель применяет особый режим. Бухгалтер не может определить собственную ставку дисконтирования, поэтому исходит из банковского процента. После проведения рыночного анализа была установлена средняя ставка в размере 12 процентов годовых.

Поскольку ежемесячные арендные платежи осуществляются регулярно, коэффициент дисконтирования вычисляется на основе следующей формулы:

Для вычисления коэффициента дисконтирования используется формула, в соответствии с которой ставка дисконтирования равна 0,9489%.

После чего необходимо умножить сумму арендной платы на коэффициент дисконтирования, в результате получится данная таблица:

Количество месяцев, оставшихся до оплаты.

Сумма оплаты в соответствии с графиком, выраженная в рублях.

Ставка дисконтирования: сто процентов.

Цена, указанная в рублях.

Учет операций аренды у арендатора в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25

Учет операций аренды у арендатора в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25

Ольга Антошина – главный методолог аудиторской компании ООО АК «Аудит-ЭЛ». Она также является налоговым консультантом и сертифицированным бухгалтером-практиком SIP/SIPA. Кроме того, Ольга является бизнес-тренером по программам МБА и аттестованным преподавателем ИПБ России. Она имеет степень кандидата экономических наук и занимает должность доцента.

С начала 2022 года начинает действовать свежий бухгалтерский стандарт, который был одобрен приказом Министерства финансов России от 16 октября 2018 года № 208н, «О принятии Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»».

В данной статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с договором аренды у арендатора, принимая во внимание, что способ учета аренды со стороны арендодателя никак не влияет на учет аренды со стороны арендатора. Кроме того, арендатору не имеет особого значения, как арендодатель классифицирует объект аренды в своем учете.

Арендатору необходимо определить, следует ли отражать операции с арендованным имуществом или нет, если таковое предусмотрено в Стандарте.

Если в договоре аренды не предусмотрен переход права собственности на арендуемый объект к арендатору, то арендатору не будет разрешено применять новые правила учета. В таком случае арендатор не сможет выкупить арендуемый объект по цене, значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа. Кроме того, арендатор не сможет сдать арендуемый объект в субаренду.

На момент начала аренды срок ее продолжительность не превышает года.

*️⃣ Стоимость аренды данного предмета, не учитывая его износ (или же стоимость аналогичного нового предмета), составляет не более 300 000 рублей. При этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от арендуемого предмета в основном независимо от своих остальных активов.

Арендатор — это организация или предприниматель, имеющий право использовать упрощенные методы ведения бухгалтерского учета. Он может представлять упрощенную бухгалтерскую отчетность, которая отличается от упрощенной системы налогообложения. Внимательно ознакомьтесь со статьей 6 закона «О бухгалтерском учете», чтобы избежать путаницы.

В таком случае арендатор может отказываться признавать субъект аренды как право на использование имущества и игнорировать свою обязанность по арендному договору.

Необходимо учесть, что если срок аренды не превышает 12 месяцев, то он определяется не только по договору аренды, но и на основе реальных условий и намерений компании. В этом случае важно придерживаться требования ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» пункт 6, который подчеркивает приоритет содержания над формой.

Договоры, которые заключены на протяжении 11 месяцев и продлеваются несколько раз в целях избежания государственной регистрации, не подпадают под условие «срок аренды не более 12 месяцев» (согласно пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса).

В соответствии с новыми правилами, срок аренды будет определяться с учетом способности и желания сторон изменить его (согласно пункту 9 Федеральных стандартов бухгалтерского учета 25/2018). В результате общий период аренды, включая все продления, будет превышать 12 месяцев. Для целей бухгалтерского учета, срок аренды будет рассчитываться на основе условий и сроков, установленных в договоре аренды (включая периоды без арендной платы). При этом будет приниматься во внимание возможность изменения указанных сроков и условий со стороны и намерения по их осуществлению.

В случае возникновения событий, которые вносят изменения в исходные условия определения срока аренды (при предыдущем пересмотре), срок аренды может быть пересмотрен. Связанные с таким пересмотром корректировки отражаются в учетной отчетности в виде изменения оценочных значений. Срок аренды начинает течь с момента предоставления арендуемого объекта.

Более того, в случае, когда речь идет о предоставлении участков недр для геологического исследования, разведки или добычи полезных ископаемых, а также о предоставлении результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации или материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены, и объектов концессионного соглашения, ФСБУ 25/2018 не применяется.

Мы отсеяли тех, у кого есть возможность не применять ФСБУ 25/2018, и, как следствие, они не продолжат чтение данного материала.

Тот, кто не был отнесен к числу исключений, тем временем продолжает свою работу.

Согласно условиям договора, арендатор соглашается признать предмет аренды как право на использование актива и одновременно обязуется арендовать его.

Определение стоимости пользования активом (далее — СПА) основано на фактическом значении. Фактическое значение СПА включает в себя следующие факторы:

*️⃣ сумму, указанную в начальной оценке обязательства по аренде (Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами» / Арендное обязательство);

*️⃣ При предоставлении предмета аренды или до этой даты, дебитовая сумма в размере арендной платы зачисляется на счет 08 «Капитальные вложения», а кредитовая сумма — на счет 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами / Авансы выданные (62 / Авансы выданные)».

Расходы, связанные с получением и подготовкой арендуемого объекта к использованию в запланированных целях, отражаются следующим образом в учете: счет дебета 08 «Капитальные вложения» и счет кредита 60 «Расчеты с поставщиками» (а также другие счета, такие как 23, 70 и т. д.).

Оценочное обязательство арендатора по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды и приведению предмета аренды к состоянию, требуемому договором аренды, может быть определено путем оценки суммы, которая подлежит исполнению. Если обязательство возникает у арендатора в связи с получением предмета аренды, то сумма оценочного обязательства должна быть зачислена по дебету на счет 08 «Капитальные вложения» и по кредиту на счет 96 «Оценочные обязательства».

Стоимость прогнозно-планирующих анализов (ППА) может изменяться в различных ситуациях:

Рассмотрение ППА может быть пересмотрено. Такое возможно, когда объект аренды относится к группе ОС, по которой было принято решение провести переоценку в соответствии с пунктом 16 ФСБУ 25/2018.

Необходимо провести рассмотрение стоимости согласно изменениям условий договора лизинга (пункт 21 ФСБУ 25/2018). В случае изменения арендных (лизинговых) платежей, вызванных принятыми мерами в связи с коронавирусом, следует учитывать документ «Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» (введен в действие на территории России Приказом Минфина России от 05.10.2020 № 226н) и документ «Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» (введен в действие на территории России Приказом Минфина России от 20.08.2021 № 112н).

После определения первоначальной стоимости ППА, этот денежный поток переносится на счет 01 «Основные средства» и начинает подвергаться процессу амортизации в соответствии с установленными нормами (Дебет 01 «Основные средства»/ППА Кредит 08 «Капитальные вложения», Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»/ППА).

Если не планируется передача права собственности на арендуемый объект арендатору, срок полезного использования права пользования активом должен быть не больше срока действия аренды.

Исходная оценка обязательства по аренде основывается на сумме стоимости всех будущих платежей за аренду, рассчитанной на момент проведения данной оценки.

Рассчитывается стоимость будущих арендных платежей путем учета их номинальных значений. Для этого используется дисконтирование с учетом определенной ставки. Таким образом, приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированная ликвидационная стоимость арендуемого объекта становятся равными справедливой стоимости самого объекта. Негарантированная ликвидационная стоимость представляет собой предполагаемую справедливую стоимость объекта к концу срока аренды, с учетом вычета суммы, которая должна быть оплачена или получена в связи с условиями выкупа объекта по истечении арендного срока.

Если невозможно установить ставку дисконтирования, используется процентная ставка, по которой арендатор получает или мог бы получить кредитные средства на тот же срок, на который заключается договор аренды.

Для эффективного решения данной сложной задачи следует обратиться к Рекомендации БМЦ Р-65/15 «Ставка дисконтирования», которая содержит подробное описание и примеры использования необходимых показателей.

Размер зачисляемых процентов определяется путем умножения суммы арендной платы на начало отчетного периода на установленную процентную ставку, указанную в соответствии с пунктом 15 ФСБУ 25/2018. Частота начисления процентов определяется арендатором в зависимости от частоты платежей по аренде и даты составления отчета (дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами»/проценты).

Когда договор аренды полностью или частично прекращается, стоимость использования актива и обязательства аренды списываются в соответствующей пропорции. Такая разница признается доходом или расходом в составе прибыли или убытка.

В случае введения новой системы учёта аренды, можно применить Рекомендацию БМЦ Р-97/2018-КпР «О применении первого релиза ФСБУ 25/2018». В данном документе содержится обобщенная информация о практике перехода на новый стандарт.

Такском — это одна из самых больших компаний в России, специализирующаяся на создании сервисов для бизнеса. Она была первой, кто начал предоставлять услуги по электронной отчетности и обмену электронными документами в стране.

Подключите удобную электронную отчётность

Предоставляются сервисы, позволяющие вести отчётность онлайн с круглосуточной поддержкой пользователей и полезными функциональными возможностями для профессиональных бухгалтеров.