Когда дело касается сомнительных контрагентов, это может стать основанием для предъявления претензий со стороны налоговых органов. Они могут применять выездные налоговые проверки в соответствии с Пунктом 54.1 Налогового кодекса, которые могут привести к дополнительному начислению НДС и налога на прибыль, если не может быть доказана реальность оказанной услуги или поставки товаров и если были замечены действия, направленные на экономию налогов. Чтобы избежать таких последствий, рекомендуется использовать критерии, которые использует ФНС России для оценки налоговых рисков, при проверке потенциальных контрагентов.
Информация о регистрации и полномочиях должностных лиц
Прежде всего, требуется провести проверку данных о регистрации юридического лица. Это можно сделать с помощью выписки из ЕГРЮЛ, которую можно получить онлайн и бесплатно, если известны реквизиты или наименование организации (https://egrul.nalog.ru/index.html). Отсутствие информации о контрагенте в реестре приводит к недействительности всех заключенных с ним сделок. С точки зрения налоговой службы, это означает, что все соответствующие расходы не могут быть обоснованными. Просмотрите местонахождение контрагента, чтобы убедиться, что указанный адрес не является массовым – для этого можно использовать реестр адресов массовой регистрации (https://service.nalog.ru/addrfind.do).
Также необходимо убедиться в подлинности полномочий лиц, подписывающих первичные документы. Особое внимание следует уделить судьбе должностных лиц по критерию популярности, который может дать некоторое представление о номинальности контрагента. Также важно отдельно проверить подлинность документов, удостоверяющих личность представителей контрагента. Это можно сделать бесплатно, воспользовавшись базой недействительных паспортов (сервисы.гумв.мвд.рф/info-service.htm?sid=2000). Проблемы с документами – это не только риск негативных налоговых последствий, но и признак возможного мошенничества.
В случае, когда контрагент осуществляет деятельность, требующую специального разрешения (в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 4 мая 2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании определенных видов деятельности»), необходимо обязательно проверить наличие и действительность такого разрешения. Как правило, проверить наличие лицензии у конкретной организации можно бесплатно на официальных веб-сайтах лицензирующих органов (например, на сайте Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка http://fsrar.ru/licens/reestr для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; на веб-сайте Ространснадзора https://rostransnadzor.ru/deyatel-nost/litsenzii можно проверить наличие лицензии на каждый вид транспорта с использованием определенных параметров поиска).
Необходимо учесть не только наличие лицензий, но и, например, наличие свидетельств от саморегулируемых организаций, подтверждающих способность выполнения строительных работ. Стоит помнить, что реестры СРО доступны на сайтах компетентных органов, которые регулируют их деятельность. Также обратите внимание на наличие квалифицированного персонала, способного выполнить услугу в необходимом объеме и в установленные сроки. Важно иметь документальное подтверждение этих данных – не забудьте запросить соответствующую информацию у вашего контрагента. Если лицензия или разрешение отсутствуют, это также может повлечь негативные налоговые последствия – расходы, связанные с сделками с таким контрагентом, могут быть считаны необоснованными.
Для того чтобы узнать о деловой репутации контрагента, следует обратиться к информационным ресурсам, таким как сайт компании или СМИ. Важно обратить внимание на наличие и актуальность сайта компании. Необходимо также провести поиск отзывов и статей в СМИ о данном контрагенте. Важно изучить контекст, в котором упоминается компания, и прочитать информацию о судебных спорах и претензиях со стороны контролирующих органов (например, ФАС России, ФНС России, Роспотребнадзор и другие). Если такая информация найдена, это может стать основанием для проведения дополнительной проверки контрагента.
Одно важное уточнение – нужно узнать, являются ли компании, с которыми контрагент сотрудничает, юридическими лицами. И если да, то есть ли у них какие-либо претензии к нему. Также стоит проверить, есть ли информация о контрагенте на сайтах отраслевых ассоциаций и союзов, в которых он является членом. Если компания не имеет никакой информации в общедоступных источниках, это может повысить риск отсутствия реальной деятельности у нее.
Также следует обязательно проверить, исполняет ли контрагент свои обязательства по уплате налогов и представлению налоговой отчетности, основываясь на доступной информации из информационных ресурсов. Например, ФНС России имеет реестр организаций с номинальными участниками (https://service.nalog.ru/mru.do), которые, вероятно, не платят налоги. Этот сервис можно использовать бесплатно.
Обнаружение в данных реестрах с большой вероятностью указывает на нарушение налогового законодательства и отсутствие реальной деятельности. Также следует проверить, нет ли информации о частичной остановке операций по банковским счетам контрагента, предоставленной налоговым органом.
Необходимым этапом проверки контрагента является мониторинг данных об нем в базе ФССП России. Если информация присутствует в соответствующем сервисе, это говорит о том, что компания фактически занимается деятельностью. Важно узнать, сколько невыполненных обязательств имеет контрагент и какого характера эти обязательства. Наличие задолженности в базе ФССП России само по себе не свидетельствует о недобросовестности контрагента, однако если таких задолженностей много, то вероятность того, что это сомнительная компания, велика.
Наличие юридических разногласий с партнером, во-первых, свидетельствует о правовом статусе юридического лица, который проверяется в рамках судебного процесса. Во-вторых, большое количество судебных исков против компании указывает на то, что она не выполнена своих обязательств, и это увеличивает риск недобросовестного поведения при сотрудничестве. Естественно, следует изучить стороны, участвующие в деле (истец, ответчик или третья сторона), а также суть судебного спора. Многочисленные иски против компании в качестве ответчика могут свидетельствовать о систематическом нарушении обязательств перед партнерами. Информацию о арбитражных разбирательствах можно найти бесплатно на веб-ресурсе https://kad.arbitr.ru/.
Ознакомиться с бухгалтерской отчетностью организации возможно через соответствующую систему предоставления данных Росстата. В первую очередь следует узнать, обязан ли контрагент предоставлять отчетность Росстату в соответствии с законодательством. Если такая обязанность существует, но компания ее игнорирует, это указывает на нарушение законов, вероятно, на неуплату налогов и сборов, а также на отсутствие реальной деятельности. Кроме того, анализ финансовой отчетности позволяет проанализировать размер активов контрагента и его деятельность.
Рассмотрим деловую репутацию отдельных категорий контрагентов на примере транспортных компаний
При оформлении соглашения о поставке товаров, необходимо проверить добросовестность транспортной компании (перевозчика) товаров. Рекомендуется узнать информацию о доставке товаров с помощью сервисов «Поток» и «Платон» на федеральных транспортных магистралях.
Договоритесь о предоставлении копий товарно-транспортных документов от перевозчика заранее, чтобы подтвердить факт выполнения услуги по доставке товаров покупателю (налогоплательщику).
Даже если контрагент – реальная компания и угрозы со стороны ФНС России отсутствуют, информация о деловой репутации транспортной компании может помочь избежать заключения сомнительного соглашения с ненадежным поставщиком.
В помощи при проверке контрагента также могут быть полезны специализированные веб-ресурсы, предназначенные для поиска трудовых ресурсов. На таких сайтах, как hh.ru, superjob.ru и аналогичные, можно найти информацию о компании в качестве потенциального работодателя.
Естественно, информацию на этих сайтах нельзя считать исчерпывающей для оценки надежности компании. Однако, регистрация на таких ресурсах часто указывает на реальность фирмы, также можно обратить внимание на наличие активных вакансий, что свидетельствует о ее хозяйственной деятельности.
Согласно судебной практике, увеличение недоимки по налогам, а также признание организации налоговым преступником является результатом неправомерного уменьшения налоговых обязательств путем перекладывания налогового бремени на компании, не занимающиеся реальной хозяйственной деятельностью. За это налагается ответственность на проверяемое лицо в связи с отсутствием должных действий по проверке контрагента (Определение Верховного Суда РФ от 15 января 2020 г. № 309-ЭС19-24828 по делу № А76-16015/2018).
Согласно решению Арбитражного суда Московского округа от 13 декабря 2019 года № Ф05-21415/2019, налоговый орган после проведения выездной налоговой проверки обнаружил неуплаченные суммы налога на прибыль в размере 32 367 238 рублей, НДС – 59 750 151 рубль, пени – 22 483 145,75 рубля и штраф – 36 662 880 рублей. Орган указал, что лицо, заключившее такие сделки, не проявило достаточной осмотрительности в своей предпринимательской деятельности, что привело к возникновению негативных последствий.
Оценка партнера по указанным критериям сократит риск заключения сделки с недобросовестными компаниями. Необходимо учитывать, что оценка партнеров должна быть основана на комплексных данных, и не следует игнорировать отдельные пункты. Рекомендуется сохранять результаты такой проверки, лучше всего вести отдельные досье по партнерам и периодически их обновлять. Это будет являться доказательством соблюдения должной осмотрительности при возникновении претензий со стороны налоговых органов.